公司幫員工合理規劃個(gè)稅普適性?xún)?yōu)惠政策

　實(shí)務(wù)中，公司幫員工合理規劃個(gè)稅的普適性?xún)?yōu)惠政策有哪些?筆者以陜西為例，將相關(guān)普適性?xún)?yōu)惠政策總結概括如下，希望對那些看到市場(chǎng)機會(huì )和風(fēng)險并且正在謀求財稅合規建設正在計劃給員工正常申報繳納個(gè)稅的企業(yè)有所幫助!

　　一、專(zhuān)項附加扣除

　　具體內容：專(zhuān)項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人、嬰幼兒照護費七大專(zhuān)項附加扣除。

　　政策依據：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(2018修正)第六條、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除暫行辦法的通知》(國發(fā)〔2018〕41號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除操作辦法(試行)》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第60號)、《國務(wù)院關(guān)于設立3歲以下嬰幼兒照護個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除的通知》(國發(fā)〔2022〕8號)

　　注意事項：引導、輔助員工充分享受扣除政策

　　二、五險一“金”

　　具體內容：一、企事業(yè)單位按照國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的繳費比例或辦法實(shí)際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業(yè)保險費，免征個(gè)人所得稅;個(gè)人按照國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的繳費比例或辦法實(shí)際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業(yè)保險費，允許在個(gè)人應納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業(yè)保險費，應將超過(guò)部分并入個(gè)人當期的工資、薪金收入，計征個(gè)人所得稅。二、根據《住房公積金管理條例》、《建設部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導意見(jiàn)》(建金管[2005]5號)等規定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規定執行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過(guò)部分并入個(gè)人當期的工資、薪金收入，計征個(gè)人所得稅。三、個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。

　　政策依據：中華人民共和國個(gè)人所得稅法(2018修正)第六條、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養老保險費基本醫療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）

　　注意事項：巧妙融合公司用人考核機制，通過(guò)繳納標準的高低調節個(gè)稅稅負

　　三、企業(yè)年金、職業(yè)年金

　　具體內容：一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個(gè)人所得稅處理：1.企業(yè)和事業(yè)單位(以下統稱(chēng)單位)根據國家有關(guān)政策規定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統稱(chēng)年金)單位繳費部分，在計入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。2.個(gè)人根據國家有關(guān)政策規定繳付的年金個(gè)人繳費部分，在不超過(guò)本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個(gè)人當期的應納稅所得額中扣除。3.超過(guò)本通知第一條第1項和第2項規定的標準繳付的年金單位繳費和個(gè)人繳費部分，應并入個(gè)人當期的工資、薪金所得，依法計征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。4.企業(yè)年金個(gè)人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個(gè)人繳費工資計稅基數。職業(yè)年金個(gè)人繳費工資計稅基數為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過(guò)職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個(gè)人繳費工資計稅基數。

　　政策依據：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法(2018修正)》第六條、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(2018修訂)》第十三條、《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2013]103號)

　　注意事項：需與公司用人、留人政策相結合

　　四、商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養老保險

　　具體內容：1、《關(guān)于將商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財稅[2017]39號）:對個(gè)人購買(mǎi)符合規定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年(月)計算應納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。單位統一為員工購買(mǎi)符合規定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買(mǎi)，按上述限額予以扣除。2400元/年(200元/月)的限額扣除為個(gè)人所得稅法規定減除費用標準之外的扣除?！?span style="text-decoration-line: none; color: rgb(255, 0, 0);">關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號)：2、個(gè)人按照《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì )保障部 中國銀行保險監督管理委員會(huì ) 證監會(huì )關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養老保險試點(diǎn)的通知》(財稅〔2018〕22號)的規定，領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養老保險的養老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個(gè)人所得稅，稅款計入“工資、薪金所得”項目，由保險機構代扣代繳后，在個(gè)人購買(mǎi)稅延養老保險的機構所在地辦理全員全額扣繳申報。

　　政策參考：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法(2018修正)》第六條、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(2018修訂)》第十三條、《關(guān)于將商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財稅[2017]39號)

　　注意事項：需與公司用人、留人政策、用工風(fēng)險相結合

　　五、年終獎

　　具體內容：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財稅〔2018〕164號)規定的全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，執行期限延長(cháng)至2023年12月31日;上市公司股權激勵單獨計稅優(yōu)惠政策，執行期限延長(cháng)至2022年12月31日。

　　政策依據：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財稅〔2018〕164號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續實(shí)施全年一次性獎金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號)

　　注意事項：科學(xué)利用稅負稅率臨界點(diǎn)、將工資薪金、年終獎合理拆分，享受最低稅負率繳納個(gè)稅。

　　六、通訊費補助

　　具體內容：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)：二、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問(wèn)題：個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個(gè)人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個(gè)人所得稅。公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實(shí)際發(fā)生情況調查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。2、《陜西省地方稅務(wù)局公告2017年第2號》：一、通訊補貼征收個(gè)人所得稅公務(wù)費用稅前扣除限額為每人每月300元。納稅人取得通訊補貼收入在限額內的，按實(shí)際收入全額扣除;超過(guò)限額的，按限額300元扣除。

　　政策依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)、《陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人因通訊制度改革取得補貼收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(陜西省地方稅務(wù)局公告2017年第2號)

　　注意事項：根據實(shí)際經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過(guò)制度合理安排通訊費補貼，降低個(gè)稅應稅基數

　　七、用車(chē)補貼

　　具體內容：《陜西省財政廳 陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得的補貼收入有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(陜財稅[2015]10號)：一、對黨政機關(guān)及所屬參公事業(yè)單位職工按規定取得的公車(chē)改革補貼收入，允許在計算個(gè)人所得稅稅前據實(shí)全額扣除。二、對其他企業(yè)事業(yè)單位職工取得的公車(chē)補貼收入，暫按公務(wù)費用扣除標準據實(shí)扣除，超過(guò)公務(wù)費用扣除標準的按標準扣除，超出部分按照“工資、薪金”所得項目計征個(gè)人所得稅。公務(wù)費用扣除標準暫時(shí)比照《陜西省省級機關(guān)公務(wù)用車(chē)制度改革實(shí)施方案》規定的黨政機關(guān)及所屬參公事業(yè)單位職工扣除標準確定，扣除標準上限為：企業(yè)董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等企業(yè)高層管理者每人每月1690元;企業(yè)各部門(mén)經(jīng)理等中層管理者每人每月1040元;其他人員每人每月650元。

　　政策依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)、《陜西省財政廳 陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得的補貼收入有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(陜財稅[2015]10號)

　　注意事項：根據企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過(guò)制度合理安排交通補貼補貼，降低個(gè)稅應稅基數

　　八、差旅費津貼

　　具體內容：1、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條下列各項個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：(三)按照國家統一規定發(fā)給的補貼、津貼;《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(2018修訂)第十條個(gè)人所得稅法第四條第一款第三項所稱(chēng)按照國家統一規定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務(wù)院規定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補貼、津貼。2、《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定》(國稅發(fā)[1994]89號)、二、關(guān)于工資、薪金所得的征稅問(wèn)題3、個(gè)稅暫行條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內容和征稅范圍作了明確規定，應嚴格按照規定進(jìn)行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握執行：(一)條例第十三條規定，對按照國務(wù)院規定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規定免納個(gè)人所得稅的補貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。(二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

　　政策依據：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條、《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定》(國稅發(fā)[1994]89號)、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例(2018修訂)》第十條

　　注意事項：由于目前差旅費發(fā)放標準并沒(méi)有全國統一的規定，在執行中，各地稅務(wù)機關(guān)對差旅費津貼的個(gè)稅處理不一，主要有以下幾種方式：一是企業(yè)發(fā)放的差旅費津貼不超過(guò)各地財政部門(mén)制定的《黨政機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》規定的標準，不征收個(gè)人所得稅;二是企業(yè)能夠證明其自行應建立的《差旅費管理辦法》中規定的差旅費津貼標準符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要的，在標準內實(shí)際支付出差人員的差旅費津貼允許稅前扣除;三是納稅人按照所在單位規定的標準取得的差旅費津貼，不征收個(gè)人所得稅。所在單位沒(méi)有相關(guān)規定的，按各地財政部門(mén)制定的《黨政機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》規定的差旅費津貼標準執行;

　　對于按照“發(fā)放給出差人員的差旅費定額補助”處理的企業(yè)，建議如下：

　　1.建立完善差旅費制度標準

　　建議企業(yè)建立自己的《差旅費管理辦法》、《制訂差旅費津貼標準的理由說(shuō)明》等相關(guān)證明材料，制定的內容可以參考當地《機關(guān)差旅費管理辦法》的標準。

　　(1)自行制定標準

　　陜西省稅務(wù)局答復：如企業(yè)自己有相應的規章制度規定差旅費的合理標準，可以照此確定。

　　(2)參照行政機關(guān)執行

　　同樣來(lái)自于浙江省稅務(wù)局上述答復：如沒(méi)有規章制度，可參照行政機關(guān)的標準。

　　九、誤餐補助

　　具體內容：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問(wèn)題的通知》(財稅字〔1995〕82號):《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定》(國稅發(fā)[1994]89號)、二、關(guān)于工資、薪金所得的征稅問(wèn)題條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內容和征稅范圍作了明確規定，應嚴格按照規定進(jìn)行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握執行：(一)條例第十三條規定，對按照國務(wù)院規定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規定免納個(gè)人所得稅的補貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。(二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：4.差旅費津貼、誤餐補助：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問(wèn)題的通知》財稅字〔1995〕82號：國稅發(fā)〔1994〕89號文件規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門(mén)規定，個(gè)人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據實(shí)際誤餐頓數，按規定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個(gè)人所得稅。

　　政策依據：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問(wèn)題的通知》(財稅字〔1995〕82號)、《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定》(國稅發(fā)〔1994〕89號)

　　注意事項：需結合公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)合理制定特定適用情形以及報銷(xiāo)標準

　　十、安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助

　　具體內容：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第四條下列各項個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：(四)福利費、撫恤金、救濟金;(七)按照國家統一規定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費;

　　政策依據：《個(gè)人所得稅法》第四條第七項、《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個(gè)人所得稅的批復》(國稅函〔2008〕723號)

　　注意事項：視公司經(jīng)營(yíng)情況而定

　　十一、福利費-職工生活補助費

　　具體內容：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規定，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中所指免征個(gè)稅的福利費，具體指根據國家有關(guān)規定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會(huì )團體提留的福利費或者工會(huì )經(jīng)費中支付給個(gè)人的生活補助費?！?span style="text-decoration-line: none; color: rgb(255, 0, 0);">國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問(wèn)題的通知》國稅發(fā)〔1998〕155號：一、上述所稱(chēng)生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會(huì )經(jīng)費中向其支付的臨時(shí)性生活困難補助。二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個(gè)人所得稅：(一)從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會(huì )經(jīng)費中支付給個(gè)人的各種補貼、補助;(二)從福利費和工會(huì )經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助;(三)單位為個(gè)人購買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計算機等不屬于臨時(shí)性生活困難補助性質(zhì)的支出。

　　政策依據：《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規定、《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問(wèn)題的通知》國稅發(fā)〔1998〕155號

　　注意事項：僅適用特定情形下生活困難補助性質(zhì)

　　十二、勞動(dòng)保護費

　　具體內容：國家稅務(wù)總局只是在2010年04月14日以回答納稅人提問(wèn)形式作出了解答：個(gè)人因工作需要，從單位取得并實(shí)際屬于工作條件的勞動(dòng)保護用品，不屬于個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

　　政策依據：國家稅務(wù)總局只是在2010年04月14日以回答納稅人提問(wèn)形式作出了解答

　　注意事項：溫補貼、防暑降溫費、取暖費并非勞動(dòng)保護費性質(zhì)，應與當月工資薪金合并繳納個(gè)人所得稅。勞動(dòng)保護支出需要滿(mǎn)足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除;二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供;三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品。