“有票退稅、無(wú)票免稅”——跨境電商企業(yè)出口申報稅務(wù)合規解析

　　近年來(lái)，受益于政策和技術(shù)的雙重推動(dòng)，跨境電商作為對外貿易的新形式，在疫情沖擊下保持逆增長(cháng)態(tài)勢，成為我國經(jīng)濟發(fā)展的新亮點(diǎn)。2020年4月7日的國務(wù)院常務(wù)會(huì )議指出：“近年來(lái)我國跨境電商進(jìn)出口規模持續快速增長(cháng)，成為外貿發(fā)展新亮點(diǎn)，當前傳統外貿受到疫情較大沖擊，必須更大發(fā)揮跨境電商獨特優(yōu)勢，以新業(yè)態(tài)助力外貿克難前行。”

　　在實(shí)際操作中，跨境貿易出口模式多種多樣，業(yè)務(wù)復雜，涉及海關(guān)、人民銀行、稅務(wù)等多個(gè)部門(mén)，需要具備跨境電商平臺運營(yíng)、出口報關(guān)、跨境物流、結匯、納稅申報等各方面知識，而且相關(guān)法律法規和政策也在不斷更新和完善過(guò)程中。尤其是部分中小外貿企業(yè)利用國際和國內的第三方平臺實(shí)現跨境電商零售，由于對政策的不熟悉或者運營(yíng)成本考慮，大部分在報關(guān)和稅務(wù)方面處在不合規的狀態(tài)。實(shí)際上，海關(guān)總署、財政部、稅務(wù)總局等部門(mén)早已針對這些中小外貿企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，幫助其陽(yáng)光申報。本文主要探討的是針對綜試區的中小外貿企業(yè)，如何進(jìn)行合規申報，享受政策紅利，消除稅務(wù)風(fēng)險。

　　一、跨境電商定義

　　作為外貿的一種新形式，跨境電商已經(jīng)成為穩定中國進(jìn)出口的一個(gè)重要驅動(dòng)力，并在疫情之下逆勢快速增長(cháng)?？缇畴娮由虅?wù)是指分屬不同關(guān)境的交易主體，通過(guò)電子商務(wù)平臺達成交易、進(jìn)行支付結算，并通過(guò)跨境物流送達商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動(dòng)。它不同于傳統外貿，兩者的主體、環(huán)節、交易方式、稅收和運營(yíng)模式都存在差別。

　　二、跨境電商的業(yè)務(wù)模式及海關(guān)監管方式

　　2014年1月，海關(guān)總署增設海關(guān)監管方式代碼“9610”(全稱(chēng)“跨境貿易電子商務(wù)”簡(jiǎn)稱(chēng)“電子商務(wù)”)，專(zhuān)為銷(xiāo)售對象為單個(gè)消費者的中小跨境電商企業(yè)服務(wù)，也就是跨境電子商務(wù)零售(B2C)出口，跨境電商合規監管之路正式開(kāi)啟。后續商務(wù)部海關(guān)總署、財政部、稅務(wù)總局等部門(mén)一系列組合政策的陸續出臺施行，清除了跨境電商零售相關(guān)的各種障礙，目前，不論是B2C還是B2B跨境電商出口都有了單獨的海關(guān)監管代碼。

　　跨境進(jìn)出口通關(guān)監管模式主要分為7類(lèi)，分別是跨境B2B模式下的4類(lèi)和跨境B2C模式下的3類(lèi)。

　　我們以列表說(shuō)明：

　　實(shí)務(wù)中，比較多見(jiàn)的業(yè)務(wù)出口模式有跨境B2B直接出口(9710)、跨境B2B出口海外倉(9810)、一般貿易模式(0110)、直郵模式(9610)，我們主要針對這幾種出口方式進(jìn)行稅務(wù)申報政策的說(shuō)明。

　　三、跨境電商出口業(yè)務(wù)稅務(wù)痛點(diǎn)

　　跨境出口B2C,B2B看似繁榮，但在海關(guān)監管上合規申報的數據卻不多，很多跨境電商出口采用了0110一般貿易模式進(jìn)行申報。尤其是大量直郵模式出口的業(yè)務(wù)，不僅未進(jìn)行海關(guān)申報，企業(yè)在稅務(wù)上也普遍存在收入成本不入賬，納稅申報不合規，存在較大稅務(wù)風(fēng)險。

　　造成這一現狀主要有兩大原因：1.部分中小企業(yè)銷(xiāo)售商品種類(lèi)繁雜，沒(méi)有長(cháng)期采購渠道，無(wú)法取得采購發(fā)票，成本無(wú)法稅前扣除，企業(yè)所得稅稅負太高，中小企業(yè)利潤微薄，只能通過(guò)少做收入等方式進(jìn)行納稅申報;2.采用直郵模式或B2B出口海外倉報關(guān)合規申報流程復雜，證據鏈復雜，企業(yè)缺少專(zhuān)業(yè)人才，增加額外運營(yíng)成本。

　　基于上述不合規的納稅申報，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險有：

　　•增值稅出口退稅方面--采購渠道無(wú)法取得合規發(fā)票，增值稅無(wú)法退稅。

　　•出口環(huán)節增值稅--購進(jìn)貨物用于出口，如無(wú)法取得合法有效進(jìn)貨憑證，會(huì )被要求視同內銷(xiāo)征稅。

　　•企業(yè)所得稅方面--收入成本不入賬，偷逃企業(yè)所得稅?；蛘唠m然入賬，但是沒(méi)有采購發(fā)票，成本無(wú)法稅前扣除，面臨高額稅負。

　　四、不同跨境電商業(yè)務(wù)模式下的稅務(wù)合規申報

　　實(shí)際上，針對上述跨境電商企業(yè)面臨的先天難點(diǎn)，海關(guān)總署、財政部、稅務(wù)總局等部門(mén)已經(jīng)出臺了一系列組合政策，鼓勵企業(yè)進(jìn)行合規申報(以下政策適用于注冊在綜試區內企業(yè))。

　　小結：跨境電子商務(wù)零售出口如果想退稅，必須取得海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)，且與海關(guān)出口貨物報關(guān)單電子信息一致，這點(diǎn)和一般貿易出口的退稅政策沒(méi)有差異。如果不能取得報關(guān)單，或不能獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或不能在退(免)稅申報期截止之日內收匯，一般都是只能享受出口免稅政策(綜試區無(wú)票免稅政策)，而不能享受出口退稅的政策。

　　小結：綜試區跨境電商零售出口企業(yè)給予特殊優(yōu)惠免稅政策，以體現鼓勵跨境電商零售出口。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)購進(jìn)貨物用于出口，如無(wú)法取得合法有效進(jìn)貨憑證，會(huì )被視同內銷(xiāo)征稅。財稅〔2018〕103號中規定的“無(wú)票免稅”政策，即對納入綜合試驗區“單一窗口”平臺監管的跨境電商零售出口貨物，即便無(wú)法取得合法有效的進(jìn)貨憑證，也可以享受增值稅、消費稅免稅政策(適用于9610監管模式的企業(yè)，“9710”“9810”是跨境電子商務(wù)企業(yè)對企業(yè)出口的兩種新監管模式，根據現行出口退稅政策，目前尚不適用跨境電子商務(wù)綜合試驗區零售出口貨物增值稅、消費稅“無(wú)票免稅”政策)?？缇畴娮由虅?wù)綜合試驗區零售出口貨物“無(wú)票免稅”辦理方式：(1)免稅資格備案;(2)免稅數據登記;(3)免稅申報。

　　小結：故針對無(wú)法取得進(jìn)項發(fā)票的9610出口模式，且出口貨物通過(guò)綜試區所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續的跨境電商企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅核定征收政策，企業(yè)可以通過(guò)電子稅務(wù)局申請企業(yè)所得稅核定征收政策，由稅務(wù)專(zhuān)管員進(jìn)行一企一議審批。電商企業(yè)滿(mǎn)足核定征收的條件時(shí)，同時(shí)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　舉個(gè)例子(適用于2022年度)：屬于綜試區注冊的電商企業(yè)，應稅所得率為4%。2022年銷(xiāo)售額1000萬(wàn)人民幣，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，2022年的應納所得稅額=1000*4%*25%/2*20%=1萬(wàn)元。

　　核定征收與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策疊加后，2500萬(wàn)人民幣銷(xiāo)售規模以?xún)刃∥㈦娚唐髽I(yè)實(shí)際所得稅稅負率1‰;7500萬(wàn)規模以?xún)鹊男∥㈦娚唐髽I(yè)最高稅負率1.67‰。

　　除上述模式以外，其他跨境電商企業(yè)均需以查賬征收的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅申報。

　　根據上述的優(yōu)惠政策，從事跨境電商的企業(yè)可以按照自身業(yè)務(wù)情況，選擇合適的申報模式，進(jìn)行陽(yáng)光申報。下表總結了各種出口方式下的稅務(wù)合規申報操作：

　　五、結語(yǔ)

　　跨境電商企業(yè)應了解不同申報模式的優(yōu)劣，根據企業(yè)自身的情況，選擇合適的申報模式，做到合規申報，享受政策紅利，消除稅務(wù)風(fēng)險。

　　但是實(shí)際操作中，目前也還存在不少問(wèn)題，如9610以“清單核放、匯總申報”模式辦理通關(guān)手續，需要業(yè)務(wù)數據支持，可能與企業(yè)現有的業(yè)務(wù)系統不匹配;9810的退稅需要實(shí)現銷(xiāo)售再退稅，過(guò)程較長(cháng)、要求提供的證據鏈復雜。對于跨境電商企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要確保業(yè)務(wù)真實(shí)，打通物流、資金流、票流等多個(gè)環(huán)節，做到合規申報。也期待國家出臺更便利的政策，使跨境電商企業(yè)真正享受到政策優(yōu)惠，促進(jìn)跨境電商行業(yè)發(fā)展。