個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應單獨作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個(gè)人所得稅。
問(wèn)題:有限合伙企業(yè)收到的對外投資分紅賬務(wù)如何處理?
解答:
國稅函[2001]84號第二條規定,個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業(yè)的收入,而應單獨作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的,應按財稅﹝2000﹞91號所附規定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個(gè)人所得稅。
因此,合伙企業(yè)(包括有限合伙企業(yè))對于“對外投資分回的利息或者股息、紅利”的會(huì )計核算,在賬務(wù)處理時(shí)可以有兩種選擇:
一、基于會(huì )計準則的規定
合伙企業(yè)會(huì )計核算目前并無(wú)專(zhuān)門(mén)的會(huì )計準則進(jìn)行規定,實(shí)務(wù)中一般是以《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》為準,同時(shí)結合合伙企業(yè)的實(shí)際情況,參考《企業(yè)會(huì )計準則》或《小企業(yè)會(huì )計準則》等。
按照會(huì )計準則規定,企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利,通常情況下是計入“投資收益”。
借:銀行存款
貸:投資收益
合伙企業(yè)代合伙人按照“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個(gè)人所得稅:
借:其他應收款-xx合伙人(或合伙人提款等)
貸:銀行存款
由于國稅函[2001]84號規定,該“投資收益”不并入企業(yè)的收入,因此:
1.在收到的當期,先分后稅后,自然合伙人需要按規定申報“利息股息紅利所得”的個(gè)人所得稅;
2.自然合伙人在“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅預繳申報和年度匯算清繳時(shí),需要對該“投資收益”收入進(jìn)行調減。
二、基于稅法的規定
由于合伙企業(yè)會(huì )計核算目前并無(wú)專(zhuān)門(mén)的會(huì )計準則進(jìn)行規定,因此實(shí)務(wù)中也有人在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)直接參照稅法的規定進(jìn)行。
由于國稅函[2001]84號規定,該“投資收益”不并入企業(yè)的收入,因此有人在會(huì )計核算時(shí)就在收到的當時(shí)直接按照合伙協(xié)議的分配約定(比例)直接將該部分收益分配至各合伙人,會(huì )計核算也不確認為企業(yè)的收入。
借:銀行存款
貸:其他應付款-xx合伙人(或合伙人提款等)
合伙企業(yè)代合伙人按照“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個(gè)人所得稅:
借:其他應付款-xx合伙人(或合伙人提款等)
貸:銀行存款
說(shuō)明:
兩種會(huì )計核算方式,經(jīng)常有人爭論孰是孰非。
作為實(shí)務(wù)工作者,能解決問(wèn)題就好,爭論就留給理論研究大師們吧。
本人不對這兩種方式進(jìn)行推薦,建議根據喜好選擇即可。
來(lái)源:稅屋 作者:彭懷文 2022.08.05
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