租賃費相關(guān)的稅務(wù)處理

一、企業(yè)所得稅

　　企業(yè)根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

　　(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

　　(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條)

　　企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

　　(摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條)

　　第十九條企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線(xiàn)路、有線(xiàn)電視、網(wǎng)絡(luò )等費用，出租方作為應稅項目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

　　(摘自《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第十九條)

　　二、增值稅政策

　　1.提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為9%。

　　備注：交通運輸

　　(1)程租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。

　　(2)期租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽(tīng)候承租方調遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務(wù)。

　　(3)濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽(tīng)候承租方調遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。)

　　(4)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

　　一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。

　　試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的高速公路。

　　一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，應按照3%的預征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　小規模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人出租住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動(dòng)產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額。

　　個(gè)人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

　　納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　2.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%。

　　(1)將建筑物、構筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　(2)車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過(guò)路費、過(guò)橋費、過(guò)閘費等)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　(3)水路運輸的光租業(yè)務(wù)、航空運輸的干租業(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。

　　(4)光租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過(guò)程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　(5)干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時(shí)間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過(guò)程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　3.納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。

　　4.其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　三、增值稅進(jìn)項稅額抵扣

　　自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，其進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中全額抵扣。(即企業(yè)租入的固定資產(chǎn)及對所租入的固定資產(chǎn)購進(jìn)的裝飾裝修服務(wù)，不是專(zhuān)用于免征增值稅項目、簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，則不影響您進(jìn)項稅額抵扣，可以按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額據實(shí)抵扣。)

　　四、個(gè)人所得稅

　　個(gè)人取得的租金收入應按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

　　對個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

　　財產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前可以扣除的次序為：

　　(1)財產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費。納稅義務(wù)人在出租財產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和國家能源交通重點(diǎn)建設基金、國家預算調節基金、教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。

　　(2)向出租方支付的租金。

　　(3)由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直至扣完為止。

　　(4)稅法規定的費用扣除標準。財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費用。個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規定從應納稅所得中扣除。