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在建筑施工領(lǐng)域分包方階段性免稅,總包方如何應對

作者:     日期: 2022/8/19    點(diǎn)擊率: 847     文字大?。?nbsp;     

 在建筑施工領(lǐng)域,分包是非常普遍的情況。作為總包方的建筑企業(yè),基本上都是增值稅一般納稅人,而作為分包方的建筑企業(yè),有相當一部分屬于小規模納稅人。小規模納稅人分包方如果享受階段性免征增值稅優(yōu)惠,必然會(huì )對下游企業(yè)產(chǎn)生重大影響。作為一般納稅人,總包方有必要從發(fā)票審核、預繳稅款和納稅申報的各個(gè)環(huán)節做起,準確處理涉稅事項。

  在建筑施工領(lǐng)域,分包是非常普遍的情況。作為總承包單位的建筑企業(yè)(以下稱(chēng)“總包方”),基本上都是增值稅一般納稅人,而作為專(zhuān)業(yè)分包單位和勞務(wù)分包單位的建筑企業(yè)(以下稱(chēng)“分包方”)有相當一部分屬于小規模納稅人。

  根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規模納稅人實(shí)施免征增值稅的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“15號公告”)規定,2022年4月1日—2022年12月31日,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入,免征增值稅。小規模納稅人分包方享受階段性免征增值稅優(yōu)惠,必然會(huì )對下游企業(yè)產(chǎn)生重大影響。作為一般納稅人,總包方有必要從發(fā)票審核、預繳稅款和納稅申報的各個(gè)環(huán)節做起,準確處理涉稅事項。

  發(fā)票審核:關(guān)注票面具體信息

  根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“6號公告”)的規定,增值稅小規模納稅人適用3%征收率應稅銷(xiāo)售收入免征增值稅的,應按規定開(kāi)具免稅普通發(fā)票。據此,總包方應重點(diǎn)關(guān)注分包方的發(fā)票開(kāi)具是否準確,即分包方開(kāi)具免稅普通發(fā)票,其對應的應稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否符合規定,票面顯示是否正確。

  具體而言,納稅義務(wù)發(fā)生在2022年4月1日—2022年12月31日的,可以開(kāi)具免稅普通發(fā)票,否則,不得開(kāi)具免稅普通發(fā)票。免稅普通發(fā)票的票面稅率欄應顯示“免稅”或者“***”,票面稅額欄應顯示“***”。分包方提供建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的判斷,以《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條的規定為準。

  在發(fā)票審核過(guò)程中,除合規性審核外,總包方還要關(guān)注發(fā)票背后隱含的經(jīng)濟關(guān)系,通過(guò)完善合同條款,獲取盡可能大的經(jīng)濟效益。舉例來(lái)說(shuō),甲公司為一般納稅人,承接的某項目采用一般計稅方法計稅。A公司是小規模納稅人,為該項目的勞務(wù)分包方。雙方于2021年11月簽訂勞務(wù)分包合同。合同約定,合同價(jià)格實(shí)行固定單價(jià),每平方米含稅價(jià)460元,A公司應向甲公司開(kāi)具征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2022年4月15日,甲公司根據工程計量結果,向A公司支付工程進(jìn)度款150萬(wàn)元。A公司相應開(kāi)具了免稅普通發(fā)票。

  從表面上看,A公司的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2022年4月15日,其開(kāi)具免稅普通發(fā)票符合現行政策規定。但對甲公司而言,這種做法其實(shí)是不劃算的。由于普通發(fā)票無(wú)法用于抵扣進(jìn)項稅額,與取得專(zhuān)用發(fā)票相比,甲公司將多繳納增值稅150÷(1+3%)×3%=4.37(萬(wàn)元),成本相應上升。根據6號公告規定,納稅人選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,應開(kāi)具征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此,甲公司可以針對A公司的違約行為,要求其重新開(kāi)具3%專(zhuān)用發(fā)票。

  預繳稅款:按照差額準確計算

  根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財稅〔2017〕58號)等文件的規定,一般納稅人提供建筑服務(wù)需要預繳增值稅的,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額,按照2%或者3%的預征率計算應預繳稅款。15號公告同時(shí)規定,2022年4月1日—2022年12月31日,小規模納稅人適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。

  現在的問(wèn)題是,分包方暫停預繳了,總包方還可以差額預繳嗎?答案是肯定的——現行政策并未規定總包方差額預繳的前提,是分包方必須預繳。只要總包方支付的是分包款,且取得了發(fā)票等合規憑證,就可以在其預繳基數中進(jìn)行差額扣除。

  仍以上例為例,假定甲公司和A公司機構所在地與該項目所在地均不在同一個(gè)地級行政區。2022年4月,甲公司取得工程進(jìn)度款400萬(wàn)元,向A公司支付150萬(wàn)元分包款并取得免稅普通發(fā)票。根據15號公告的規定,A公司不需要就此筆款項預繳增值稅。而甲公司在預繳增值稅時(shí),可以將支付給A公司的分包款進(jìn)行扣除,甲公司應預繳稅款(400-150)÷(1+9%)×2%=4.59(萬(wàn)元)。

  納稅申報:準確核算簡(jiǎn)易計稅項目

  根據財稅〔2016〕36號文件附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》第一條第(三)項的規定,納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計稅方法的,以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。建筑企業(yè)需要注意的是,在分包方為小規模納稅人且享受階段性免征增值稅優(yōu)惠的情況下,總包方簡(jiǎn)易計稅項目的銷(xiāo)售額,仍可按扣除分包款后的余額進(jìn)行確認。

  舉例來(lái)說(shuō),乙公司為一般納稅人,所屬某項目為甲供工程,選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。B公司是小規模納稅人,為該項目的專(zhuān)業(yè)分包單位。2022年4月15日,乙公司取得工程進(jìn)度款1030萬(wàn)元,向B公司支付分包款412萬(wàn)元,取得B公司開(kāi)具的免稅普通發(fā)票。

  假定乙公司本月只有這一個(gè)簡(jiǎn)易計稅項目,那么,企業(yè)在2022年5月申報期申報納稅時(shí),確認本月銷(xiāo)售額(1030-412)÷(1+3%)=600(萬(wàn)元),本月應納稅額為600×3%=18(萬(wàn)元),填列在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(一)》(本期銷(xiāo)售情況明細)和《增值稅及附加稅費申報表附列資料(三)》(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目明細)相應欄次。如果B公司放棄免稅,并開(kāi)具征收率為3%的專(zhuān)用發(fā)票,乙公司本月應納稅額仍為18萬(wàn)元。

  因此,總包方在對適用簡(jiǎn)易計稅方法的工程項目申報納稅時(shí),支付的分包款只要取得合規憑證,無(wú)需考慮分包方的納稅人資格和計稅方法,均可按照扣除后的差額計稅。

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