問(wèn):存貨毀損與固定資產(chǎn)毀損的會(huì )計處理有何差異?
解答:
一、固定資產(chǎn)毀損的會(huì )計處理
固定資產(chǎn)毀損,說(shuō)明該固定資產(chǎn)的依然還在。固定資產(chǎn)毀損導致無(wú)法使用了,比如企業(yè)的房屋或生產(chǎn)線(xiàn)因為自然災害等原因導致毀損了,無(wú)論是清理現場(chǎng)還是清理殘料,都是需要發(fā)生清理費用的。其次,固定資產(chǎn)屬于長(cháng)期資產(chǎn),因為處置固定資產(chǎn)發(fā)生的最終損益,都是按照最終的凈額以利得或損失計入會(huì )計利潤的,而不是直接按照處置收入與處置成本、費用的全額計入。因此,發(fā)現固定資產(chǎn)毀損的,先計入“固定資產(chǎn)清理”,然后將發(fā)生的清理費用等再計入,最終“固定資產(chǎn)清理”的凈額再根據情況計入相關(guān)科目。
1.固定資產(chǎn)轉入清理:
借:固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)減值準備
累計折舊
貸:固定資產(chǎn)
2.發(fā)生清理費用:
借:固定資產(chǎn)清理
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)(清理費用可抵扣進(jìn)項稅額)
貸:銀行存款等
應交稅費(固定資產(chǎn)清理過(guò)程繳納的稅費,如城建稅、教育費附加等)
說(shuō)明:如果是小規模納稅人,則支付清理費用的進(jìn)項稅額不可抵扣,會(huì )計分錄中就無(wú)“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。
3.出售收入和殘料等的處理:
企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等,應沖減清理支出。
借:銀行存款
原材料等
貸:固定資產(chǎn)清理等
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)
說(shuō)明:如果一般納稅人處置固定資產(chǎn)適用的是按照簡(jiǎn)易辦法依征收增值稅,則上述分錄中“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”需要修改為“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”。
4.保險賠償或過(guò)失人賠償:
借:其他應收款/銀行存款等
貸:固定資產(chǎn)清理
5.清理凈損益的結轉:
對于固定資產(chǎn)報廢或毀損清理凈損益的結轉,需要區分為兩種情況。一種是固定資產(chǎn)喪失使用功能的正常報廢所產(chǎn)生的利得或損失,一種是自然災害等非正常原因造成的損失。
(1)正常報廢凈損益的結轉:
借:營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)報廢損失
貸:固定資產(chǎn)清理
(2)非正常原因報廢或毀損凈損益的結轉:
借:營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
貸:固定資產(chǎn)清理
說(shuō)明:自然災害等造成的固定資產(chǎn)報廢或毀損損失,不需要做進(jìn)項稅額轉出。只有因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等的損失,才是需要做進(jìn)項稅額轉出。
二、存貨毀損的會(huì )計處理
存貨本身是企業(yè)在日?;顒?dòng)中持有的,因其產(chǎn)生的收入與成本等,都是按照全額計入會(huì )計利潤的,跟固定資產(chǎn)等長(cháng)期資產(chǎn)處置按凈額計入是截然不同的。
借:待處理財產(chǎn)損益
貸:原材料等
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)
說(shuō)明:自然災害等造成的存貨報廢或毀損損失,不需要做進(jìn)項稅額轉出。只有因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等的損失,才是需要做進(jìn)項稅額轉出。
(2)批準后處理:
借:其他應收款
管理費用/營(yíng)業(yè)外支出
貸:待處理財產(chǎn)損益
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