存貨毀損與固定資產(chǎn)毀損的會(huì )計處理有何差異？

問(wèn)：存貨毀損與固定資產(chǎn)毀損的會(huì )計處理有何差異?

解答：

一、固定資產(chǎn)毀損的會(huì )計處理

　　固定資產(chǎn)毀損，說(shuō)明該固定資產(chǎn)的依然還在。固定資產(chǎn)毀損導致無(wú)法使用了，比如企業(yè)的房屋或生產(chǎn)線(xiàn)因為自然災害等原因導致毀損了，無(wú)論是清理現場(chǎng)還是清理殘料，都是需要發(fā)生清理費用的。其次，固定資產(chǎn)屬于長(cháng)期資產(chǎn)，因為處置固定資產(chǎn)發(fā)生的最終損益，都是按照最終的凈額以利得或損失計入會(huì )計利潤的，而不是直接按照處置收入與處置成本、費用的全額計入。因此，發(fā)現固定資產(chǎn)毀損的，先計入“固定資產(chǎn)清理”，然后將發(fā)生的清理費用等再計入，最終“固定資產(chǎn)清理”的凈額再根據情況計入相關(guān)科目。

　　1.固定資產(chǎn)轉入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)減值準備

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.發(fā)生清理費用：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)(清理費用可抵扣進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　應交稅費(固定資產(chǎn)清理過(guò)程繳納的稅費，如城建稅、教育費附加等)

　　說(shuō)明：如果是小規模納稅人，則支付清理費用的進(jìn)項稅額不可抵扣，會(huì )計分錄中就無(wú)“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

　　3.出售收入和殘料等的處理：

　　企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應沖減清理支出。

　　借：銀行存款

　　原材料等

　　貸：固定資產(chǎn)清理等

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)

　　說(shuō)明：如果一般納稅人處置固定資產(chǎn)適用的是按照簡(jiǎn)易辦法依征收增值稅，則上述分錄中“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”需要修改為“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”。

　　4.保險賠償或過(guò)失人賠償：

　　借：其他應收款/銀行存款等

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　5.清理凈損益的結轉：

　　對于固定資產(chǎn)報廢或毀損清理凈損益的結轉，需要區分為兩種情況。一種是固定資產(chǎn)喪失使用功能的正常報廢所產(chǎn)生的利得或損失，一種是自然災害等非正常原因造成的損失。

　　(1)正常報廢凈損益的結轉：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)報廢損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(2)非正常原因報廢或毀損凈損益的結轉：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　說(shuō)明：自然災害等造成的固定資產(chǎn)報廢或毀損損失，不需要做進(jìn)項稅額轉出。只有因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等的損失，才是需要做進(jìn)項稅額轉出。

　　二、存貨毀損的會(huì )計處理

　　存貨本身是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有的，因其產(chǎn)生的收入與成本等，都是按照全額計入會(huì )計利潤的，跟固定資產(chǎn)等長(cháng)期資產(chǎn)處置按凈額計入是截然不同的。

　　借：待處理財產(chǎn)損益

　　貸：原材料等

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)

　　說(shuō)明：自然災害等造成的存貨報廢或毀損損失，不需要做進(jìn)項稅額轉出。只有因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等的損失，才是需要做進(jìn)項稅額轉出。

　　(2)批準后處理：

　　借：其他應收款

　　管理費用/營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損益